2018年1月1日，環(huán)保稅正式落地。這是落實十八屆三中全會提出的“稅收法定”原則要求的舉措。去年的中央經(jīng)濟工作會議確定了今年的三大攻堅戰(zhàn)之一即為污染防治，環(huán)保稅的落地也是污染防治法治化的重要行動。
導讀
值得關(guān)注的是，《環(huán)保稅法》規(guī)定，各省份根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加應(yīng)稅污染物項目數(shù)。
2018年1月1日，《環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)保稅法》）正式實施，與之同步實施的是《環(huán)境保護稅法實施條例》。
《環(huán)保稅法》是黨的十八屆三中全會提出落實“稅收法定”原則要求，《立法法》對“稅收法定”作出明確規(guī)定之后，提請全國人大常委會審議并通過的首部單行稅法，同時也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。
在國家稅務(wù)總局日前召開的環(huán)境保護稅開征實施動員視頻會議上，國家稅務(wù)總局局長王軍指出，黨的十九大對堅決打好污染防治攻堅戰(zhàn)，建設(shè)美麗中國作出了重大戰(zhàn)略部署。做好環(huán)境保護稅征收工作是稅務(wù)部門貫徹落實黨的十九大精神的重要體現(xiàn)
2017年12月29日，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境經(jīng)濟部主任葛察忠對21世紀經(jīng)濟報道記者分析，《環(huán)保稅法》大體上是在2003年7月實施的《排污費征收使用管理條例》的基礎(chǔ)上，對原有的排污收費的類型和金額進行了“費改稅”的平移，同時吸納了2014年排污收費提標改革的新成果，體現(xiàn)了“清費立稅”的思路，實現(xiàn)排污費制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。
“費改稅”的平移
《環(huán)保稅法》在2016年12月25日由全國人大常委會通過，全文5章、28條，分別為總則、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則。
從應(yīng)稅主體來看，根據(jù)《環(huán)保稅法》，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。這意味著不具有生產(chǎn)經(jīng)營行為的機關(guān)、團體、軍隊等單位和居民個人無須繳納環(huán)保稅。
《環(huán)保護法》明確，大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲被列為應(yīng)稅污染物。
其中，應(yīng)稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯氣等，應(yīng)稅水污染物包括總汞、總鎘、總鉛、石油類、動植物油、甲醛等；應(yīng)稅噪聲污染物指工業(yè)噪聲，而不包括交通運輸和建筑施工噪聲，所謂工業(yè)噪聲，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定的設(shè)備時產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音。
2017年12月30日，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院院長王金南透露，目前《環(huán)境保護稅法》暫未將揮發(fā)性有機物納入征稅范圍。環(huán)保部將會同有關(guān)部門對揮發(fā)性有機物排污收費試點開展調(diào)查評估，對揮發(fā)性有機物納入環(huán)境保護稅的必要性、可行性以及制度設(shè)計等問題進行研究和論證。
值得關(guān)注的是，《環(huán)保稅法》規(guī)定，各省份根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加應(yīng)稅污染物項目數(shù)。
同時，《環(huán)保稅法》也規(guī)定了兩種不需繳納相應(yīng)污染物環(huán)境保護稅的情形。
2017年12月29日，重慶市地稅局局長黃玉林解釋，《環(huán)保稅法》將應(yīng)稅污染物的排放量作為計稅依據(jù)，其中大氣污染物、水污染物按照排放量折合的污染當量數(shù)確定；固體廢物按照固體廢物排放量確定；噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
《環(huán)保稅法》以原排污費收費標準為基礎(chǔ)，設(shè)置環(huán)境保護稅的稅額標準。
具體來說，大氣污染物稅額為每污染當量1.2元；水污染物稅額為每污染當量1.4元；固體廢物按不同種類，稅額為每噸5元-1000元；噪聲按超標分貝數(shù)，稅額為每月350元-11200元。具體適用稅額的確定和調(diào)整，可由地方人大常委會在法定稅額幅度內(nèi)決定。
此外，《環(huán)保稅法》增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次。原排污費制度只規(guī)定了一檔減排繳費減免，即：納稅人排放大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準50%的，減半征收排污費。
而《環(huán)保稅法》增設(shè)了一檔減排稅收減免，即：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。
環(huán)保稅定義為地方稅
《環(huán)保稅法》授權(quán)省級人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，提出應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的適用稅額標準。
其中，大氣污染物稅額幅度為每污染當量1.2元至12元，水污染物稅額幅度為每污染當量1.4元至14元，即上限為《環(huán)保稅法》規(guī)定的基準稅額的10倍。對授權(quán)事項，需報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
多地已經(jīng)基本確定適用的稅額。
其中，遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西和新疆等省份基本按照環(huán)境保護稅稅額標準最低限征收，即每污染當量分別為1.2元和1.4元。
而浙江、湖北、湖南、廣東、廣西和貴州、云南等省份制定的稅額均略高于《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額。其中，云南規(guī)定，2018年，環(huán)保稅稅額為大氣污染物每污染當量1.2元，水污染物每污染當量1.4元；從2019年1月起，大氣污染物每污染當量2.8元，水污染物每污染當量3.5元。
江蘇、海南和四川確定的稅額適中。其中，江蘇規(guī)定大氣污染物和水污染物征收稅額分別是每污染當量4.8元和5.6元，四川為3.9元和2.8元。
京津冀和周邊省份則普遍對大氣污染物和水污染物確定了較高的具體適用稅額。北京市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當量12元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當量14元，均按《環(huán)保稅法》規(guī)定的稅額幅度上限執(zhí)行。
河北省將環(huán)保稅大氣主要污染物和水主要污染物稅額分為3檔，分別按照《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低標準的8倍、5倍和4倍執(zhí)行。最高一檔稅額為，應(yīng)稅大氣污染物每污染當量9.6元，應(yīng)稅水污染物每污染當量11.2元。其他污染物實行全省統(tǒng)一標準，按《環(huán)保稅法》規(guī)定的最低稅額的4倍執(zhí)行。
同時，遼寧、云南、上海設(shè)立了過渡期稅額，河北、江蘇分區(qū)域設(shè)置了不同的稅額。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）均未增加同一排放口應(yīng)稅污染物項目數(shù)。
近日，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于環(huán)境保護稅收入歸屬問題的通知》稱，為促進各地保護和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護投入，國務(wù)院決定，環(huán)保稅全部作為地方收入。
對此，中科院科技戰(zhàn)略研究院副院長王毅對21世紀經(jīng)濟報道記者分析，這么做的依據(jù)在于環(huán)境保護的主體責任在地方政府，所以環(huán)保稅應(yīng)作為地方收入。
“我們目前的環(huán)保稅還是比較低的，如果不加大環(huán)境監(jiān)管的執(zhí)法力度，地方政府經(jīng)濟發(fā)展的沖動，依然有可能造成征稅不利的局面，從而弱化了開征環(huán)保稅的意義?！?017年12月29日，全國工商聯(lián)環(huán)境商會會長、博天環(huán)境董事長趙笠鈞分析。
趙笠鈞強調(diào)，環(huán)保稅的開征必須要和排污許可證制度共同推進才能發(fā)揮更積極的作用。
王毅則提出，環(huán)保稅收制度應(yīng)該與之前推行的排污許可證等相關(guān)制度做好銜接，包括將環(huán)保稅與排污權(quán)有償使用費統(tǒng)一起來，使不同制度相互結(jié)合，產(chǎn)生協(xié)同作用。
（來源：第一紡）
